dnes je 29.3.2024

Input:

Inventarizace pro PO

4.3.2019, , Zdroj: Verlag Dashöfer

5.3.25
Inventarizace pro PO

Jaroslava Svobodová

SMĚRNICE PRO INVENTARIZACI

majetku a závazků

pro příspěvkové organizace zřizované ÚSC

Účetní jednotka: ……………………. Označení: ………………………………

Číslo: ………………………………… Zpracoval: ………………………………

Kontroloval: …………………………. Platnost: …………………………………

Závaznost: …………………………… Datum vydání: ………………………….

Vydává: ……………………………… Nahrazuje: ………………………………

Doplňuje: …………………………… Počet stran: …………………………….

Přílohy: ……………………………….


Oddíl I

Úvodní ustanovení

Čl. 1

Předmět úpravy, základní pojmy

1.1 Směrnice stanoví zásady pro provádění inventarizace majetku a závazků v účetní jednotce tak, aby splňovala požadavky stanovené zvláštními právními předpisy1). Proces inventarizace majetku a závazků je součástí vnitřní kontroly hospodaření s majetkem ve vlastnictví, s majetkem, k němuž má účetní jednotka právo hospodaření, právo užívání nebo jiné právo.

1.2 Inventarizací majetku a závazků se rozumí zjišťování skutečných stavů majetku, závazků, jiných aktiv, jiných pasiv a skutečností zaúčtovaných v knize podrozvahových účtů fyzickou nebo dokladovou inventurou, porovnání zjištěných stavů se stavy příslušných inventarizačních položek (syntetických, analytických nebo podrozvahových účtů) v účetnictví ověření správnosti jejich ocenění v účetnictví vykázaných v aktivech a pasivech rozvahy a v příloze vykázaných položek knihy podrozvahových účtů.

1.3 Proces zahajuje sestavení plánu inventur inventarizačních položek a vydání písemného příkazu k provedení inventarizace majetku a závazků. Za vydání odpovídá ředitel (var. odpovědná osoba dle Čl. č... Směrnice č... Organizační řád). Inventarizace majetku a závazků je ukončena k okamžiku schválení výsledků sumarizovaných v „Zápisu o provedené inventarizaci majetku a závazků”. Zápis schvaluje ředitel účetní jednotky (var. orgán nebo odpovědná osoba dle Čl. č... Směrnice č... Organizační řád) a k okamžiku vydání Inventarizační zprávy resp. Inventurním závěrem v případech dle zvláštního prování předpisu2).

1.4 Inventurou se rozumí přímé ověřování majetku „na místě”, za přítomnosti odpovědné osoby a členů inventarizační komise.

1.5 Předmětem inventarizace je majetek a závazky, v členění podle:

  • místa umístění nebo uložení,

  • hmotně odpovědných osob,

  • zařazení do příslušných účtových tříd, skupin a případně též syntetických a analytických účtů, nebo účtů podrozvahových

  • v případě finančního majetku, pohledávek a závazků též podle druhu měny (v případě položek v cizí měně).

1.6Předmětem inventarizace je veškerý majetek, který se v účetní jednotce ke dni, k němuž se stav majetku zjišťuje, nachází tj. zejména:

  • vlastní majetek,

  • majetek cizí např. vnesený občany nebo zaměstnanci do sídla účetní jednotky,

  • majetek zapůjčený nebo pronajatý,

  • majetek zřizovatele,

  • majetek přijatý do úschovy nebo k opravám či úpravám od jiných osob,

  • majetek, k němuž účetní jednotka uplatnila právo zástavního věřitele,

  • majetek nalezený při inventurách, u něhož vlastník není znám,

  • vybraný majetek (tj. kulturní památky, archeologické nálezy, kulturní předměty včetně sbírek muzejní povahy).

1.7 Inventurní soupis je průkazný účetní záznam o zjištěných stavech majetku a závazků při prvotních inventurách. Dodatečný inventurní soupis je průkazný účetní záznam, kterým účetní jednotka prokazuje přírůstky a úbytky stavu ověřovaného majetku při rozdílové inventuře. Inventurní soupis musí mít náležitosti vymezené zákonem a zvláštní právním předpisem3) a přílohou k této směrnici. Zjednodušený inventurní soupis je průkazný účetní záznam, kterým se prokazují přírůstky a úbytky stavu jiných pasiv, které byly zjištěny zjednodušenou inventurou. Soupisy musí být opatřeny podpisovým záznamem členů inventurních komisí a odpovědné osoby, včetně okamžiků připojení podpisových záznamů.

1.8 Zúčtovatelnými inventarizačními rozdíly se rozumí rozdíly mezi skutečným stavem zjištěným při inventuře a stavem vykázaným na příslušných rozvahových nebo podrozvahových účtech resp. položkách Rozvahy nebo knihy podrozvahových účtů a to v případech, kdy tyto rozdíly nelze prokázat způsobem stanoveným zákonem, o účetnictví nebo jinými způsoby či metodami.

1.8.1 Schodek vzniká v případě, že skutečný stav peněžní hotovosti v pokladně nebo stav cenin je nižší než stav zjištěný z účetnictví.

1.8.2 Mankem se rozumí rozdíl, kdy skutečný stav majetku zjištěný při inventuře je nižší než stav v zjištěný v účetnictví.

1.8.3 Přebytek je rozdíl, kdy stav majetku zjištěný při inventuře je vyšší než stav vykazovaný v účetnictví.

1.9 Inventarizační komise je skupina osob s delegovanou pravomocí provést v organizaci inventarizaci majetku a závazků a odpovědností za její realizaci, vypořádání zjištěných rozdílů a podání návrhů na opatření směřující k ochraně majetku organizace. Členy ústřední inventarizační komise resp. členy dílčích inventarizačních komisí odpovědné za jednotlivé inventury majetku a závazků dle odst. 1.5 a 1.6 jmenuje ředitel v součinnosti s vedoucími příslušných oddělení (var. odpovědná osoba dle Čl. č... Směrnice č... Organizační řád). Inventarizační komise realizuje inventarizační činnosti dle vyhlášky4).

1.10 Podle právních předpisů a této směrnice účetní jednotka rozlišuje ceny:

  • Pořizovací cena, kterou je cena, za níž byl majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související.

  • Reprodukční pořizovací cena je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje; použije se u majetku nabytého darováním, děděním, u majetku nalezeného při inventuře, pokud není známo ocenění při nabytí.

  • Ocenění zásob vlastními náklady použije se u zásob vytvořených vlastní činností; cena zahrnuje přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i část nepřímých nákladů, která se vztahuje k výrobě nebo k jiné činnosti související s pořízením zásob.

  • Ocenění hmotného a nehmotného majetku vlastními náklady se použije u hmotného a nehmotného majetku (kromě zásob a pohledávek) vytvořeného vlastní činností; cena zahrnuje vlastní přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost a nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo jiné činnosti vymezené v souladu s účetními metodami.

  • Jmenovitá hodnota tj. hodnota majetku k okamžiku vzniku v případě pohledávek (dříve „nominální”), a v případě závazků, a dále u emitovaných cenných papírů hodnota, kterou představuje ke dni vydání (emise), u platidel, cenin, směnek a šeků, pokud jsou platebními prostředky.

  • Zůstatková cena, kterou se rozumí rozdíl mezi pořizovací cenou a oprávkami vytvořenými za dobu používání v případě odpisovaného majetku.

  • Reálná hodnota, kterou se rozumí ocenění majetku ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se účetní závěrka sestavuje; reálnou hodnotou se oceňují cenné papíry, s výjimkou cenných papírů držených do splatnosti, dluhopisů pořízených v primárních emisích neurčených účetní jednotkou k obchodování, cenných papírů představujících účast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem a cenných papírů emitovaných účetní jednotkou, deriváty, část majetku a závazků zajištěná deriváty, pohledávky, které účetní jednotka nabyla a určila k obchodování a závazky vrátit cenné papíry, které účetní jednotka zcizila a do okamžiku ocenění je nezískala zpět. Vybrané účetní jednotky oceňují majetek určený k prodeji reálnou hodnotou vždy, s výjimkou zásob.

  • Za reálnou hodnotu se považuje:

    • tržní hodnota,

    • nebo ocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce, není-li tržní hodnota k dispozici nebo tato nedostatečně představuje reálnou hodnotu; metody ocenění použité při kvalifikovaném odhadu nebo posudku znalce musí zajistit přiměřené přiblížení se k tržní hodnotě,

    • nebo ocenění stanovené podle zvláštních právních předpisů (k oceňování).

  • Tržní hodnotou je hodnota, která je vyhlášena na tuzemské či zahraniční burze nebo na jiném regulovaném trhu (dále viz § 27 ZoÚ).

------------------

1)  § 29 a 30 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků, ve znění pozdějších předpisů

2)  Část třetí vyhlášky č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků, ve znění pozdějších předpisů

3)  § 11, 33, 33a zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, § 8 vyhlášky č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků, ve znění pozdějších předpisů

4)  § 3 a 4 vyhlášky č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků, ve znění pozdějších předpisů


Čl. 2

Druhy inventarizací, inventury,

postupy ověřování stavů

2.1 Dle důvodu, pro který je ověřován stav majetku a závazků účetní jednotka zajistí:

  • Inventarizaci majetku a závazků, kterou se zjišťuje stav majetku a závazků k rozvahovému dni (den, ke kterému je sestavována řádná účetní závěrka), tj. periodická inventarizace.

  • Jednotlivé inventury před sestavením „mezitímní účetní závěrky v případě účetních jednotek, které postupují podle zvláštních právních předpisů5), pokud předpis tuto povinnost ukládá.

  • Inventarizaci majetku a závazků, kterou se zjišťuje stav majetku a závazků ke dni sestavení mimořádné účetní závěrky dle zákona6), tj. periodická inventarizace.

  • Jednotlivou inventuru nařízenou osobami odpovědnými za hospodaření s majetkem účetní jednotky; zejména z důvodu mimořádné události, při níž došlo ke ztrátě, poškození nebo zničení majetku (požár, zátopa, krádež apod.), případně při změně odpovědných osob.

  • Inventuru nejméně jedenkrát za účetní období a to pouze v případě zásob, u nichž je účtováno v účetnictví podle druhů nebo podle míst jejich uložení nebo hmotně odpovědných osob, a v případě dlouhodobého hmotného movitého majetku, jenž vzhledem k funkci, kterou plní v účetní jednotce, je v soustavném pohybu a nemá stálé místo, kam náleží (např. motorová vozidla, jízdní kola, zavazadla pro přenášení majetku aj); termín zahájení a ukončení průběžné inventarizace stanoví účetní jednotka písemným příkazem dle Čl. 1 odst. 1.3 této směrnice, tj. průběžná inventarizace.

  • Inventuru knihovních fondů v případě knihoven v termínech dle zvláštního právního předpisu7).

  • Inventuru jiných pasiv vykazovaných na jednotlivých položkách C.I. a C.II. rozvahy s výjimkou položky C.I.III činnosti, které jsou nutné pro vyhotovení zjednodušených inventurních soupisů, tj. zjednodušená inventura.

2.1.1 Podle pořadí je prováděna:

  • inventura prvotní potřebná k vyhotovení inventurních soupisů zjišťovaných stavů hmotného majetku,

    • inventura rozdílová při vyhotovování dodatečných inventurních soupisů hmotného majetku zachycujících zjištěné rozdíly od stavů zjištěných při prvotní inventuře.

2.2 Ve vztahu ke způsobu zjišťování stavu majetku a závazků účetní jednotka resp. inventarizační komise provádí:

  • inventuru fyzickou8), při níž je zjišťování skutečných stavů prováděno přepočítáváním, převažováním nebo přeměřováním a zjištěné stavy jsou porovnávány se stavy příslušných účtů v účetnictví podle schématu.

Skutečné zjištěné stavy fyzickou inventurou se porovnávají se stavem příslušného syntetického účtu v účetnictví a s příslušnou položkou vykazovanou v aktivech rozvahy:

- dlouhodobého hmotného majetku ……………………………021, 022, 025, 029, 031, 032

- drobného dlouhodobého hmotného majetku ………………….028

- nedokončeného dlouhodobého hmotného majetku ……………………………..042

- zásob…………………………………..112, 121, 122, 123, 132, 138

- peněz v hotovosti v pokladně…………………………..261

- cenin 263

  • inventuru dokladovou9), při níž je zjišťování skutečných stavů prováděno porovnáváním dokladů, kterými je prokazován stav majetku se stavem na příslušných účtech v účetnictví

Skutečné zjištěné stavy dokladovou inventurou se porovnávají se stavem příslušného syntetického účtu v účetnictví a s příslušnou položkou vykazovanou v aktivech rozvahy

- dlouhodobého nehmotného majetku………………….012, 013, 014, 015, 019

- drobného dlouhodobého nehmotného majetku…………..018

- nedokončeného dlouhodobého nehmotného majetku …………………….041

- poskytnutých záloh na dlouhodobý nehmotný majetek ………………………..051

- poskytnutých záloh na dlouhodobý hmotný majetek………….052

- dlouhodobého finančního majetku…………………účtová skupina 06

- pořizovaného dlouhodobého finančního majetku……………..043

- poskytnutých záloh na dlouhodobý finanční majetek……………053

- peněžních prostředků na účtech v bankách…………….účtové skupiny 22,23, 24

- krátkodobého finančního majetku (např. cenných papírů)………..účtová skupina 25

- zůstatek účtu peníze na cestě……………………………262

- krátkodobé úvěry a půjčky ………………………………..účtová skupina 28

- pohledávek krátkodobých………………………………..účtová třída 3

- pohledávek dlouhodobých……………………………………….účtová skupina 46

- opravných položek k pohledávkám…………………………………….391

- přechodných účtů aktivních………………………………………..účtová skupina 38

Zjištěné skutečné stavy dokladovou inventurou se porovnávají se stavy příslušných syntetických účtů a se stavy vykazovanými na položkách pasiv rozvahy

- dlouhodobých závazků……………………………účtová skupina 45

- krátkodobých závazků……………………………….účtová třída 3

- přechodných účtů pasivních…………………………..účtová skupina 38

- transfery na pořízení dlouhodobého majetku 403

- rezervy……………………………………………………..441

- stavy všech opravných položek k majetku…………účtová skupina 15,16,17,18,19

- správnost vytvořených oprávek k odpisovanému majetku……….účtová skupina 07, 08

Skutečné zjištěné stavy při zjednodušené inventuře (dokladovou inventurou) se porovnávají se stavy na příslušných syntetických účtech

vyjma syntetického účtu 403 Transfery na pořízení dlouhodobého majetku

- fondy účetní jednotky…………………………………účtová skupina 41*)

  • inventuru s pomocí technických výpočtů zejména při zjišťování skutečného množství volně uloženého materiálu (uhlí, dřeva, písku, kamene a obdobného stavebního materiálu, dále i steliva, krmiva, minerálních hnojiv aj.) nebo v případě pohonných hmot, plynu a jiných technologických kapalin uložených např. v podzemních tancích nebo nádržích včetně nádrží motorových vozidel.

2.3 Ověřování správnosti ocenění majetku provádí inventarizační komise v rámci jednotlivých inventur majetku a závazků s ohledem na ceny definované v Čl. 1 odst. 1.10 této směrnice a v souladu s metodami oceňování majetku a závazků vymezenými zvláštním právním předpisem10).

------------------

5)  § 6 odst. 4, § 19 odst. 3 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky

6)  § 17 odst. 2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů

7)  § 16 zákona č. 257/2001 Sb., o knihovnách a podmínkách provozování veřejných knihovnických a informačních služeb (knihovní zákon)

8)  § 6 vyhlášky č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků, ve znění pozdějších předpisů

9)  § 7 vyhlášky č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků, ve znění pozdějších předpisů

10)  § 55 až 64 vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky

*) v návaznosti na příslušný majetek v aktivech

Čl. 3

Cíle a obsah inventarizace

3.1 Inventarizací majetku a závazků vybraná účetní jednotka zajišťuje zjištění skutečných stavů majetku a závazků, jiných aktiv a jiných pasiv a skutečností v knize podrozvahových účtů v účetnictví. Skutečné zjištěné stavy porovnává se stavy jednotlivých syntetických, analytických a podrozvahových účtů.

3.2 V procesu inventarizace se též ověřuje správnost ocenění majetku a závazků, jiných aktiv, jiných pasiv a skutečností zachycených na podrozvahových účtech jak v účetnictví, tak i v pomocných evidencích.

3.3 Provedením inventarizace majetku a závazků účetní jednotka naplňuje požadavek

Nahrávám...
Nahrávám...