SMĚRNICE PRO INVENTARIZACI
pro příspěvkové organizace zřizované ÚSC
Účetní jednotka: ……………………. Označení: ………………………………
Číslo: ………………………………… Zpracoval: ………………………………
Kontroloval: …………………………. Platnost: …………………………………
Závaznost: …………………………… Datum vydání: ………………………….
Vydává: ……………………………… Nahrazuje: ………………………………
Doplňuje: …………………………… Počet stran: …………………………….
Přílohy: ……………………………….
Předmět úpravy, základní pojmy
1.1 Směrnice stanoví zásady pro provádění inventarizace majetku a závazků v účetní jednotce tak, aby splňovala požadavky stanovené zvláštními právními předpisy1). Proces inventarizace majetku a závazků je součástí vnitřní kontroly hospodaření s majetkem ve vlastnictví, s majetkem, k němuž má účetní jednotka právo hospodaření, právo užívání nebo jiné právo.
1.2 Inventarizací majetku a závazků se rozumí zjišťování skutečných stavů majetku, závazků, jiných aktiv, jiných pasiv a skutečností zaúčtovaných v knize podrozvahových účtů fyzickou nebo dokladovou inventurou, porovnání zjištěných stavů se stavy příslušných inventarizačních položek (syntetických, analytických nebo podrozvahových účtů) v účetnictví ověření správnosti jejich ocenění v účetnictví vykázaných v aktivech a pasivech rozvahy a v příloze vykázaných položek knihy podrozvahových účtů.
1.3 Proces zahajuje sestavení plánu inventur inventarizačních položek a vydání písemného příkazu k provedení inventarizace majetku a závazků. Za vydání odpovídá ředitel (var. odpovědná osoba dle Čl. č... Směrnice č... Organizační řád). Inventarizace majetku a závazků je ukončena k okamžiku schválení výsledků sumarizovaných v „Zápisu o provedené inventarizaci majetku a závazků”. Zápis schvaluje ředitel účetní jednotky (var. orgán nebo odpovědná osoba dle Čl. č... Směrnice č... Organizační řád) a k okamžiku vydání Inventarizační zprávy resp. Inventurním závěrem v případech dle zvláštního prování předpisu2).
1.4 Inventurou se rozumí přímé ověřování majetku „na místě”, za přítomnosti odpovědné osoby a členů inventarizační komise.
1.5 Předmětem inventarizace je majetek a závazky, v členění podle:
-
místa umístění nebo uložení,
-
hmotně odpovědných osob,
-
zařazení do příslušných účtových tříd, skupin a případně též syntetických a analytických účtů, nebo účtů podrozvahových
-
v případě finančního majetku, pohledávek a závazků též podle druhu měny (v případě položek v cizí měně).
1.6Předmětem inventarizace je veškerý majetek, který se v účetní jednotce ke dni, k němuž se stav majetku zjišťuje, nachází tj. zejména:
-
vlastní majetek,
-
majetek cizí např. vnesený občany nebo zaměstnanci do sídla účetní jednotky,
-
majetek zapůjčený nebo pronajatý,
-
majetek zřizovatele,
-
majetek přijatý do úschovy nebo k opravám či úpravám od jiných osob,
-
majetek, k němuž účetní jednotka uplatnila právo zástavního věřitele,
-
majetek nalezený při inventurách, u něhož vlastník není znám,
-
vybraný majetek (tj. kulturní památky, archeologické nálezy, kulturní předměty včetně sbírek muzejní povahy).
1.7 Inventurní soupis je průkazný účetní záznam o zjištěných stavech majetku a závazků při prvotních inventurách. Dodatečný inventurní soupis je průkazný účetní záznam, kterým účetní jednotka prokazuje přírůstky a úbytky stavu ověřovaného majetku při rozdílové inventuře. Inventurní soupis musí mít náležitosti vymezené zákonem a zvláštní právním předpisem3) a přílohou k této směrnici. Zjednodušený inventurní soupis je průkazný účetní záznam, kterým se prokazují přírůstky a úbytky stavu jiných pasiv, které byly zjištěny zjednodušenou inventurou. Soupisy musí být opatřeny podpisovým záznamem členů inventurních komisí a odpovědné osoby, včetně okamžiků připojení podpisových záznamů.
1.8 Zúčtovatelnými inventarizačními rozdíly se rozumí rozdíly mezi skutečným stavem zjištěným při inventuře a stavem vykázaným na příslušných rozvahových nebo podrozvahových účtech resp. položkách Rozvahy nebo knihy podrozvahových účtů a to v případech, kdy tyto rozdíly nelze prokázat způsobem stanoveným zákonem, o účetnictví nebo jinými způsoby či metodami.
1.8.1 Schodek vzniká v případě, že skutečný stav peněžní hotovosti v pokladně nebo stav cenin je nižší než stav zjištěný z účetnictví.
1.8.2 Mankem se rozumí rozdíl, kdy skutečný stav majetku zjištěný při inventuře je nižší než stav v zjištěný v účetnictví.
1.8.3 Přebytek je rozdíl, kdy stav majetku zjištěný při inventuře je vyšší než stav vykazovaný v účetnictví.
1.9 Inventarizační komise je skupina osob s delegovanou pravomocí provést v organizaci inventarizaci majetku a závazků a odpovědností za její realizaci, vypořádání zjištěných rozdílů a podání návrhů na opatření směřující k ochraně majetku organizace. Členy ústřední inventarizační komise resp. členy dílčích inventarizačních komisí odpovědné za jednotlivé inventury majetku a závazků dle odst. 1.5 a 1.6 jmenuje ředitel v součinnosti s vedoucími příslušných oddělení (var. odpovědná osoba dle Čl. č... Směrnice č... Organizační řád). Inventarizační komise realizuje inventarizační činnosti dle vyhlášky4).
1.10 Podle právních předpisů a této směrnice účetní jednotka rozlišuje ceny:
-
Pořizovací cena, kterou je cena, za níž byl majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související.
-
Reprodukční pořizovací cena je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje; použije se u majetku nabytého darováním, děděním, u majetku nalezeného při inventuře, pokud není známo ocenění při nabytí.
-
Ocenění zásob vlastními náklady použije se u zásob vytvořených vlastní činností; cena zahrnuje přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i část nepřímých nákladů, která se vztahuje k výrobě nebo k jiné činnosti související s pořízením zásob.
-
Ocenění hmotného a nehmotného majetku vlastními náklady se použije u hmotného a nehmotného majetku (kromě zásob a pohledávek) vytvořeného vlastní činností; cena zahrnuje vlastní přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost a nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo jiné činnosti vymezené v souladu s účetními metodami.
-
Jmenovitá hodnota tj. hodnota majetku k okamžiku vzniku v případě pohledávek (dříve „nominální”), a v případě závazků, a dále u emitovaných cenných papírů hodnota, kterou představuje ke dni vydání (emise), u platidel, cenin, směnek a šeků, pokud jsou platebními prostředky.
-
Zůstatková cena, kterou se rozumí rozdíl mezi pořizovací cenou a oprávkami vytvořenými za dobu používání v případě odpisovaného majetku.
-
Reálná hodnota, kterou se rozumí ocenění majetku ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se účetní závěrka sestavuje; reálnou hodnotou se oceňují cenné papíry, s výjimkou cenných papírů držených do splatnosti, dluhopisů pořízených v primárních emisích neurčených účetní jednotkou k obchodování, cenných papírů představujících účast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem a cenných papírů emitovaných účetní jednotkou, deriváty, část majetku a závazků zajištěná deriváty, pohledávky, které účetní jednotka nabyla a určila k obchodování a závazky vrátit cenné papíry, které účetní jednotka zcizila a do okamžiku ocenění je nezískala zpět. Vybrané účetní jednotky oceňují majetek určený k prodeji reálnou hodnotou vždy, s výjimkou zásob.
-
Za reálnou hodnotu se považuje:
-
tržní hodnota,
-
nebo ocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce, není-li tržní hodnota k dispozici nebo tato nedostatečně představuje reálnou hodnotu; metody ocenění použité při kvalifikovaném odhadu nebo posudku znalce musí zajistit přiměřené přiblížení se k tržní hodnotě,
-
nebo ocenění stanovené podle zvláštních právních předpisů (k oceňování).
-
Tržní hodnotou je hodnota, která je vyhlášena na tuzemské či zahraniční burze nebo na jiném regulovaném trhu (dále viz § 27 ZoÚ).
------------------
1) § 29 a 30 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků, ve znění pozdějších předpisů
2) Část třetí vyhlášky č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků, ve znění pozdějších předpisů
3) § 11, 33, 33a zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, § 8 vyhlášky č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků, ve znění pozdějších předpisů
4) § 3 a 4 vyhlášky č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků, ve znění pozdějších předpisů
Druhy inventarizací, inventury,
2.1 Dle důvodu, pro který je ověřován stav majetku a závazků účetní jednotka zajistí:
-
Inventarizaci majetku a závazků, kterou se zjišťuje stav majetku a závazků k rozvahovému dni (den, ke kterému je sestavována řádná účetní závěrka), tj. periodická inventarizace.
-
Jednotlivé inventury před sestavením „mezitímní účetní závěrky v případě účetních jednotek, které postupují podle zvláštních právních předpisů5), pokud předpis tuto povinnost ukládá.
-
Inventarizaci majetku a závazků, kterou se zjišťuje stav majetku a závazků ke dni sestavení mimořádné účetní závěrky dle zákona6), tj. periodická inventarizace.
-
Jednotlivou inventuru nařízenou osobami odpovědnými za hospodaření s majetkem účetní jednotky; zejména z důvodu mimořádné události, při níž došlo ke ztrátě, poškození nebo zničení majetku (požár, zátopa, krádež apod.), případně při změně odpovědných osob.
-
Inventuru nejméně jedenkrát za účetní období a to pouze v případě zásob, u nichž je účtováno v účetnictví podle druhů nebo podle míst jejich uložení nebo hmotně odpovědných osob, a v případě dlouhodobého hmotného movitého majetku, jenž vzhledem k funkci, kterou plní v účetní jednotce, je v soustavném pohybu a nemá stálé místo, kam náleží (např. motorová vozidla, jízdní kola, zavazadla pro přenášení majetku aj); termín zahájení a ukončení průběžné inventarizace stanoví účetní jednotka písemným příkazem dle Čl. 1 odst. 1.3 této směrnice, tj. průběžná inventarizace.
-
Inventuru knihovních fondů v případě knihoven v termínech dle zvláštního právního předpisu7).
-
Inventuru jiných pasiv vykazovaných na jednotlivých položkách C.I. a C.II. rozvahy s výjimkou položky C.I.III činnosti, které jsou nutné pro vyhotovení zjednodušených inventurních soupisů, tj. zjednodušená inventura.
2.1.1 Podle pořadí je prováděna:
2.2 Ve vztahu ke způsobu zjišťování stavu majetku a závazků účetní jednotka resp. inventarizační komise provádí:
-
inventuru fyzickou8), při níž je zjišťování skutečných stavů prováděno přepočítáváním, převažováním nebo přeměřováním a zjištěné stavy jsou porovnávány se stavy příslušných účtů v účetnictví podle schématu.
Skutečné zjištěné stavy fyzickou inventurou se porovnávají se stavem příslušného syntetického účtu v účetnictví a s příslušnou položkou vykazovanou v aktivech rozvahy:
- dlouhodobého hmotného majetku ……………………………021, 022, 025, 029, 031, 032
- drobného dlouhodobého hmotného majetku ………………….028
- nedokončeného dlouhodobého hmotného majetku ……………………………..042
- zásob…………………………………..112, 121, 122, 123, 132, 138
- peněz v hotovosti v pokladně…………………………..261
- cenin 263
Skutečné zjištěné stavy dokladovou inventurou se porovnávají se stavem příslušného syntetického účtu v účetnictví a s příslušnou položkou vykazovanou v aktivech rozvahy
- dlouhodobého nehmotného majetku………………….012, 013, 014, 015, 019
- drobného dlouhodobého nehmotného majetku…………..018
- nedokončeného dlouhodobého nehmotného majetku …………………….041
- poskytnutých záloh na dlouhodobý nehmotný majetek ………………………..051
- poskytnutých záloh na dlouhodobý hmotný majetek………….052
- dlouhodobého finančního majetku…………………účtová skupina 06
- pořizovaného dlouhodobého finančního majetku……………..043
- poskytnutých záloh na dlouhodobý finanční majetek……………053
- peněžních prostředků na účtech v bankách…………….účtové skupiny 22,23, 24
- krátkodobého finančního majetku (např. cenných papírů)………..účtová skupina 25
- zůstatek účtu peníze na cestě……………………………262
- krátkodobé úvěry a půjčky ………………………………..účtová skupina 28
- pohledávek krátkodobých………………………………..účtová třída 3
- pohledávek dlouhodobých……………………………………….účtová skupina 46
- opravných položek k pohledávkám…………………………………….391
- přechodných účtů aktivních………………………………………..účtová skupina 38
Zjištěné skutečné stavy dokladovou inventurou se porovnávají se stavy příslušných syntetických účtů a se stavy vykazovanými na položkách pasiv rozvahy
- dlouhodobých závazků……………………………účtová skupina 45
- krátkodobých závazků……………………………….účtová třída 3
- přechodných účtů pasivních…………………………..účtová skupina 38
- transfery na pořízení dlouhodobého majetku 403
- rezervy……………………………………………………..441
- stavy všech opravných položek k majetku…………účtová skupina 15,16,17,18,19
- správnost vytvořených oprávek k odpisovanému majetku……….účtová skupina 07, 08
Skutečné zjištěné stavy při zjednodušené inventuře (dokladovou inventurou) se porovnávají se stavy na příslušných syntetických účtech
vyjma syntetického účtu 403 Transfery na pořízení dlouhodobého majetku
- fondy účetní jednotky…………………………………účtová skupina 41*)
-
inventuru s pomocí technických výpočtů zejména při zjišťování skutečného množství volně uloženého materiálu (uhlí, dřeva, písku, kamene a obdobného stavebního materiálu, dále i steliva, krmiva, minerálních hnojiv aj.) nebo v případě pohonných hmot, plynu a jiných technologických kapalin uložených např. v podzemních tancích nebo nádržích včetně nádrží motorových vozidel.
2.3 Ověřování správnosti ocenění majetku provádí inventarizační komise v rámci jednotlivých inventur majetku a závazků s ohledem na ceny definované v Čl. 1 odst. 1.10 této směrnice a v souladu s metodami oceňování majetku a závazků vymezenými zvláštním právním předpisem10).
------------------
5) § 6 odst. 4, § 19 odst. 3 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky
6) § 17 odst. 2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů
7) § 16 zákona č. 257/2001 Sb., o knihovnách a podmínkách provozování veřejných knihovnických a informačních služeb (knihovní zákon)
8) § 6 vyhlášky č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků, ve znění pozdějších předpisů
9) § 7 vyhlášky č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků, ve znění pozdějších předpisů
10) § 55 až 64 vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky
*) v návaznosti na příslušný majetek v aktivech
Cíle a obsah inventarizace
3.1 Inventarizací majetku a závazků vybraná účetní jednotka zajišťuje zjištění skutečných stavů majetku a závazků, jiných aktiv a jiných pasiv a skutečností v knize podrozvahových účtů v účetnictví. Skutečné zjištěné stavy porovnává se stavy jednotlivých syntetických, analytických a podrozvahových účtů.
3.2 V procesu inventarizace se též ověřuje správnost ocenění majetku a závazků, jiných aktiv, jiných pasiv a skutečností zachycených na podrozvahových účtech jak v účetnictví, tak i v pomocných evidencích.
3.3 Provedením inventarizace majetku a závazků účetní jednotka naplňuje požadavek…