Registrace osob identifikovaných k DPH

4.7.3

Registrace osob identifikovaných k DPH

Ing. Lydie Musilová

Neziskové subjekty, které nepřekračují limit obratu pro povinnou registraci podle § 6 ZDPH, se mohou dostat do situace, kdy jim vznikne povinnost registrace identifikované osoby, která je sice povinna daň z přidané hodnoty v tuzemsku zaplatit, ale nemá klasické postavení plátce daně (nemá např. nárok na odpočet).

Identifikovaná osoba je definována v § 6g až 6i ZDPH, registrace této osoby je uvedena v § 97 a 97a ZDPH, zveřejnění údajů o identifikovaných osobách je upraveno v § 98 ZDPH. Vedení evidence pro účely daně z přidané hodnoty, podávání přiznání k DPH, souhrnného hlášení a placení daně identifikovanou osobou je upraveno v § 100 až 101, § 102 a § 108 ZDPH.

 NahoruVznik povinnosti registrace

Definice jednotlivých případů identifikovaných osob jsou upraveny v § 6g až 6i ZDPH. Povinnost registrace identifikované osoby vyplývá z § 97 ZDPH. Identifikovaná osoba je povinna podat přihlášku k registraci do 15 dnů ode dne, ve kterém se stala identifikovanou osobou.

 NahoruDobrovolná registrace identifikované osoby

Možnost dobrovolné registrace je dána § 6k a 6l ZDPH ve vazbě na § 97a odst. 2 ZDPH.

§ 6k ZDPH ve vazbě na § 2b ZDPH umožňuje dobrovolnou registraci identifikované osoby, která bude uskutečňovat pořízení zboží, které není předmětem daně podle § 2a odst. 2 ZDPH, z jiného členského státu. Jedná se o osoby, které uskutečňují pořízení zboží do limitu podle ustanovení § 2a odst. 2 ZDPH (326 000 Kč za kalendářní rok). Pokud se tedy tyto osoby rozhodnou, že i toto pořízení zboží bude předmětem daně, mělo by tak být učiněno ještě před samotným pořízením zboží, aby se předešlo uplatnění daně v místě nákupu.

Obdobně ustanovení § 6l ZDPH doplňuje možnost dobrovolné registrace u osob, které budou přijímat zdanitelné plnění (přijetí služby) s místem plnění v tuzemsku od osoby neusazené v tuzemsku, nebo osob, které hodlají (budou) poskytovat služby podle § 9 odst. 1 ZDPH do jiného členského státu.

V obou případech nastává účinnost registrace ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí, kterým je tato osoba registrována.

 NahoruIdentifikované osoby při pořízení zboží

Jak již bylo uvedeno, identifikované osoby jsou vymezeny v § 6g až 6i ZDPH. Podle ustanovení § 6g ZDPH je identifikovanou osobou osoba povinná k dani, která není plátcem, nebo právnická osoba nepovinná k dani, pokud pořizuje v tuzemsku zboží, které je předmětem daně, z jiného členského státu, kromě zboží pořízeného prostřední osobou v rámci zjednodušeného postupu při dodání zboží uvnitř EU formou třístranného obchodu (§ 6g ZDPH).

Předmětem daně je pro tyto případy:

• pořízení zboží z jiného členského státu za úplatu, pokud překročí částku 326 000 Kč; do tohoto limitu je pořízení zboží z předmětu daně vyňato (§ 2a odst. 2 ZDPH, pokud se osoba povinná k dani nerozhodne podle § 2b ZDPH, že předmětem daně je),

• pořízení nového dopravního prostředku [nový dopravní prostředek je definován v § 4 odst. 4 písm. b) ZDPH ],

• pořízení zboží podléhajícího spotřební dani.

 NahoruVolba předmětu daně při pořízení zboží z jiného členského státu

Úprava obsažená v § 2b ZDPH umožňuje registraci identifikované osoby i v případech, kdy při pořízení zboží z jiného členského státu není překročen limit 326 000 Kč. To znamená, že se může osoba povinná k dani, která není plátcem, rozhodnout, že zboží pořízené z jiného členského státu podle § 2a odst. 2 ZDPH, tj. do stanovené limitní částky (326 000 Kč) bude předmětem daně v tuzemsku (tj. bude zatíženo sazbou daně platnou v ČR). Toto rozhodnutí má pochopitelně smysl v případě, že sazba DPH v ČR bude nižší než sazba daně platná v členském státě pořízení zboží. V daném případě pak osoba povinna k dani využije možnost dobrovolné registrace identifikované osoby podle § 97a odst. 2 ZDPH.

Volba předmětu daně podle § 2b ZDPH se však nevztahuje na pořízení nového dopravního prostředku a zboží podléhajícího spotřební dani. Při pořízení tohoto zboží se osoba povinná k dani a právnická osoba nepovinná k dani stanou vždy identifikovanou osobou.