dnes je 29.3.2024

Input:

Uplatnění DPH v oblasti sportovní činnosti

29.1.2024, , Zdroj: Verlag Dashöfer

4.7.6
Uplatnění DPH v oblasti sportovní činnosti

Ing. Zdeněk Kuneš, Ing. Lydie Musilová

Uplatnění DPH v oblasti sportovní činnosti

Správné zařazení sportovních činností pod příslušnou kategorii služeb má zásadní význam jak pro neplátce, tak pro plátce. Je nezbytně nutné nejdříve vyhodnotit charakter jednotlivých činností poskytovaných v konkrétním sportovním zařízení a rozlišit případy, kdy se jedná o plnění osvobozené od daně, nebo plnění zdanitelné, popř. o plnění, které není předmětem daně. U neplátců se správné posouzení činností týká obratu pro povinnou registraci k DPH, které vychází z charakteru organizace a následného případného zařazení do režimu osvobození od daně ve smyslu § 61 odst. d) ZDPH. U plátců má správné zařazení vliv na uplatnění osvobození od daně nebo správné sazby daně na výstupu a tím i na správnou aplikaci nároku na odpočet daně podle § 72 ZDPH.

Uplatnění druhé snížené sazby daně podle přílohy č.2a ZDPH

V oblasti sportovní činnosti a rekreační činnosti je statistická klasifikace CZ-CPA širší, než je uvedeno v příloze č. 2a ZDPH. Jde o tyto služby:

                             
93.11  Služby související s provozem sportovních zařízení 
93.11.1  Služby související s provozem sportovních zařízení 
93.11.10  Služby související s provozem sportovních zařízení 
93.12  Služby sportovních klubů 
93.12.1  Služby sportovních klubů 
93.12.10  Služby sportovních klubů 
93.13  Služby fitcenter 
93.13.1  Služby fitcenter 
93.13.10  Služby fitcenter 
93.19  Ostatní sportovní služby 
93.19.1  Ostatní sportovní služby 
93.19.11  Služby na podporu a propagaci sportů, vč. rekreačních sportů 
93.19.12  Služby sportovců 
93.19.13  Podpůrné služby související se sporty a rekreací 
93.19.19  Ostatní služby v oblasti sportů, vč. rekreačních
sportů 

Zařazení podle CZ-CPA 93.1 pod kategorii sportovních služeb nestačí pro aplikaci druhé snížené sazby daně, ale je nutno zkoumat i splnění textové podmínky uvedené v příloze č. 2a ZDPH, tzn., že fakticky dochází k použití sportovních zařízení ke sportovním činnostem nebo jde o vstupné na sportovní události. Zejména položka CZ-CPA 93.11 musí být podrobněji zkoumána.

Uplatnění druhé snížené sazby daně podle přílohy č. 2a ZDPH je totiž možné pouze u těchto služeb, které jsou doplněny slovním popisem:

  • 93.11, 93.12 Poskytnutí oprávnění ke vstupu na sportovní události, použití krytých i nekrytých sportovních zařízení ke sportovním činnostem,

  • 93.13 Služby posiloven a fitcenter,

  • 93.29.11 Služby související s provozem rekreačních parků a pláží.

Uplatnění osvobození u sportovní činnosti v neziskové sféře

Z hlediska uplatnění osvobození nebo příslušné sazby daně je rozhodující, kdo je poskytovatelem služeb úzce souvisejících se sportem. Pro kategorii neziskové sféry je stěžejní § 61 písm. d) ZDPH, ze kterého vyplývá, že poskytování služeb úzce souvisejících se sportem nebo tělesnou výchovou právnickými osobami, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání, osobám, které vykonávají sportovní nebo tělovýchovnou činnost, je osvobozeno bez nároku na odpočet daně, a to v podstatě ve stejném rozsahu, jak je uvedeno nejen v příloze č. 2a ZDPH, ale v celém rozsahu položky CZ-CPA 93.1. Tyto služby se u neplátců nezapočítávají do obratu pro povinnou registraci (viz § 4a ZDPH).

Výjimku tvoří služby související s provozem rekreačních parků a pláží (CZ CPA 93.29.11) a rovněž provoz tureckých lázní, saun, parních lázní a solných jeskyní (CZ-CPA 96.04), kdy je vždy uplatněna druhá snížená sazba daně (příloha č. 2a ZDPH), protože podmínka vykonávání sportovní činnosti v tomto případě není splněna. Dalším příkladem sportovních činností se zanedbatelným tělesným aspektem jsou např. šachy, karetní hry apod.

Osvobození od daně podle § 61 písm. d) ZDPH se rovněž nevztahuje na vstupné na sportovní akce, protože předmětná služba je poskytnuta divákům, nikoli osobám, které sportovní činnost vykonávají.

Vyhodnocení pozice poskytovatele služeb, zda se jedná o osobu, která nebyla založena za účelem podnikání, by mělo být jednoznačné a nepochybné ve smyslu článku 132 odst. 1 písm. m) směrnice Rady 2006/112/ES. Hlavní činnost těchto neziskových subjektů vyplývá obvykle ze stanov, statutů, zřizovacích listin apod.

Z ustanovení § 61 písm. d) ZDPH je zřejmé, že osobou vykonávající sportovní nebo tělovýchovnou činnost může být jakákoliv osoba, tj. může to být právnická osoba (např. sportovní kluby, školy apod.) nebo i fyzické osoby (běžný občan).

Poznámka:

Otázkou okruhu osob, kterým jsou tyto služby související se sportem a tělesnou výchovou poskytovány, se rovněž zabýval ESD v rozsudku ve věci Canteerbury Hockey Club a Canterbury Ladies Hockeez Club. ESD v těchto rozsudcích judikoval, příjemcem služeb osvobozených podle článku 13 části A odst. 1 písm. m) šesté směrnice [článek 132 odst. 1 písm. m) směrnice Rady 2006/112/ES] nemusí být jen osoby fyzické, ale i právnické osoby nebo registrované organizace, pokud jsou tyto sužby v konečném důsledku určeny osobám, které provozují sport.

V praxi jde například o provozování různých sportovních zařízení, jako jsou:

  • bazény (krytý i venkovní plavecký bazén),

  • ledové plochy,

  • sportovní areály a stadiony (např. provoz tenisových kurtů, provoz golfového hřiště včetně minigolfu, fotbalového hřiště apod.),

  • lyžařské vleky,

  • bowling a kuželky,

  • horolezecké stěny,

  • posilovny, fitcentra atd.

Poznámka:

S ohledem na často poskytované neorganizované a nesoustavné sportovní aktivity, zda i tyto je možné chápat jako "provozování sportu" v režimu osvobození, nebo se jedná o činnost rekreační, se lze odkázat na rozhodnutí ESD, který se zabýval touto předběžnou otázkou ve věci Města Žamberk proti FŘ (C-18/12) a dospěl k těmto závěrům:

  • Článek 132 odst. 1 písm. m) směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty musí být vykládán v tom smyslu, že neorganizované a nesoustavné sportovní aktivity, jejichž cílem není účast ve sportovních soutěžích, lze považovat za provozování sportu ve smyslu tohoto ustanovení.

  • Článek 132 odst. 1 písm. m) směrnice 2006/112 musí být vykládán v tom smyslu, že zpřístupnění areálu koupaliště, který nabízí návštěvníkům nejen zařízení umožňující provozování sportovních aktivit, ale i jiné druhy zábavy či odpočinku, může představovat poskytování služeb úzce souvisejících s provozováním sportu. Předkládajícímu soudu přísluší určit, zda ve světle výkladových prvků poskytnutých Soudním dvorem Evropské unie v tomto rozsudku a s ohledem na konkrétní okolnosti věci v původním řízení tomu tak v daném případě je.

  • Rozsudek C -18/12 je využitelný pro posouzení, zda se naopak nejedná o rekreační činnost ve smyslu přílohy č. 2 k ZDPH, kdy se osvobození podle § 61 písm. d) ZDPH nepoužije. Tato výjimka totiž znamená, že u přijatých plnění při provozování rekreačního zařízení je možný odpočet daně.

Nájem sportovních zařízení (např. tělocvičny, víceúčelové haly)

S ohledem na skutečnost, že v praxi činí nemalé potíže správné zařazení nájmu sportovních zařízení (zejména tělocvičen), je nutno upozornit, že v jednotlivých případech těchto tzv. nájmů je nutno rozlišovat, zda se jedná o poskytnutí krátkodobého nájmu nemovitosti podle § 56a odst. 2 ZDPH, nebo o poskytnutí sportovního zařízení osvobozeného podle § 61 písm. d) ZDPH, tj. umožnění využívání sportovního zařízení osobami vykonávajícími sportovní nebo tělovýchovnou činnost. Pokud vlastník sportovního zařízení (např. tělocvičny) pouze umožní vykonávání sportovní činnosti osobám, které takovéto zařízení budou využívat, nejedná se v tomto případě o nájem nemovitostí. Správné posouzení má u plátce dopad na správné uplatnění DPH na výstupu a u neplátce má vliv na správné posouzení obratu pro povinnou registraci k DPH. Výnosy (příjmy) z poskytování sportovní činnosti by se do obratu nezahrnovaly, ale výnosy (příjmy) z krátkodobého a případně i dlouhodobého nájmu se podle § 4a odst. 1, písm. c) ZDPH do obratu pro povinnou registraci zahrnují.

Škola (příspěvková organizace – plátce) pronajímá sportovnímu klubu (neplátci) na 6 hodin týdně tělocvičnu. Smlouva je uzavřena na dobu jednoho roku.

V tomto případě se pro účely DPH jedná o poskytování služeb, úzce souvisejících se sportem nebo tělesnou výchovou. Tato služba patří do CZ-CPA 93.11, protože s provozováním tohoto zařízení jsou nepochybně spojeny určité úkony, které musí provozovatel zajistit, např. údržba sportovního zařízení, dohled nad bezpečností provozu, úklid, výdej nářadí, provozování šaten apod.

Proto je tato služba bez ohledu na to, zda příjemce služby je plátce či nikoliv, v tomto případě osvobozena podle § 61 písm. d) ZDPH.

Škola (příspěvková organizace – plátce) pronajme občanskému sdružení tělocvičnu pro účely pořádání plesu. Pronájem je sjednán na dobu kratší 48 hodin. V tomto případě jde o krátkodobý nájem podléhající dani podle § 56a odst. 2 ZDPH v základní sazbě daně.

Uplatnění zdanění u sportovních služeb v

Nahrávám...
Nahrávám...