Uplatňování rezerv v účetnictví vybraných účetních jednotek

5.6.1.4.2

Uplatňování rezerv v účetnictví vybraných účetních jednotek

Ing. Olga Hanzlová

Příspěvkové organizace, které jsou vybranými účetními jednotkami, neprovozují bankovní služby ani pojišťovací činnosti. Tvorba rezerv je zpravidla určena na opravy dlouhodobého majetku, může to být i na likvidaci odpadu, na pěstební činnost. Pokud se týká rezerv na opravy, pak na úhradu mimořádných nákladů na opravy je také k dispozici fond reprodukce majetku, který může být využit jako doplňkový zdroj na vyrovnání nákladů na opravy majetku, s nímž hospodaří příspěvková organizace. Na úhradu rizik má příspěvková organizace také rezervní fond ze zlepšeného výsledku hospodaření, který může rovněž zapojit do výnosů k vyrovnání mimořádných nákladů. Nic však nebrání, aby se náklady na velké opravy financovaly z předem vytvořených rezerv. V tomto případě musí být tvorba rezervy součástí schváleného rozpočtu nákladů, který bude vyrovnán vyšším příspěvkem na provoz od zřizovatele, případně vlastními výnosy. Pokud je dlouhodobý hmotný majetek využíván pro hospodářskou činnost, pak bude tvorba rezervy na opravy stanovená v souladu s § 7 zákona č. 593/1992 Sb. Bude to daňově uznatelný náklad a zohlední se v základu daně z příjmů právnických osob. Rezervu na opravu jednotlivého hmotného majetku nelze tvořit jen jedno zdaňovací období. Výše rezervy se stanoví podle odhadu budoucího nákladu, například oprava bude plánována na rok 2015. Rezerva se může tvořit již v roce 2012 ve výši jedné třetiny očekávaných nákladů. Do počtu období se započítá období, kdy tvorba rezervy byla součástí nákladů, avšak do počtu období se nezahrnuje předpokládané období zahájení opravy. Jestliže je oprava plánována na rok 2015 ve výši 300 000 Kč, pak rezerva bude za období 2012, 2013, 2014, a to ve výši 100 000 Kč.Kdyby se oprava přesunula do dřívějšího období, do roku 2014, pak tvorba rezervy bude ještě možná ve výši 150 000 Kč v roce 2012 a 2013. Pokud se rezerva vytvoří za rok 2012 a 2013 ve výši 200 000 Kč a oprava se neuskuteční, pak se rezerva zúčtuje jako snížení nákladů v roce 2013 účetním zápisem MD 441 – D 555. Ve výkazu zisku a ztráty za rok 2013 bude na řádku A.I.32 hodnota – 100 000 Kč, což je kompenzace nákladu roku 2013 ve výši 100 000 Kč a zůstatku rezervy na účtu 441 ve výši 200 000 Kč. Kdyby se v roce 2013 zjistilo, že …