4.7.12
DPH – stravovací a ubytovací služby
Ing. Zdeněk Kuneš
Neziskové subjekty často provozují stravovací a ubytovací zařízení, ve kterých poskytují tyto služby nejen v rámci své hlavní činnosti, ale také v rámci doplňkové, hospodářské nebo jiné činnosti na základě živnostenského oprávnění. Ubytovací služby poskytují samostatně nebo v kombinaci se stravovacími službami. Mohou také poskytovat pouze samostatná stravovací zařízení, jako jsou například restaurace, bufety apod.
Z § 14 odst. 1 ZDPH vyplývá, že poskytnutím služby se pro účely zákona o DPH rozumějí všechny činnosti, které nejsou dodáním zboží. Poskytování stravovací a ubytovací služby je tedy službou.
NahoruPoskytování stravovací a ubytovací služby jako plnění osvobozené od daně
V případě neziskových subjektů jsou ubytovací a stravovací služby osvobozeny od daně, pokud jsou poskytovány v rámci výchovné a vzdělávací činnosti podle § 57 ZDPH, zdravotních služeb podle § 58 ZDPH a sociálních služeb podle § 59 ZDPH. Tyto služby jsou podle § 51 ZDPH plněním osvobozeným od daně bez nároku na odpočet daně.
Stravování dětí a žáků ve školách a školských zařízeních
Stravování dětí a žáků ve školách a školských zařízeních je součástí školského zákona. Jedná se především o předškolní, základní, středoškolské a učňovské vzdělávání, poskytované osobami, uvedenými v § 57 odst. 1 ZDPH. Podle § 57 odst. 2 ZDPH je dodání zboží nebo poskytnutí služby, uskutečňované těmito osobami v rámci výchovy a vzdělávání osvobozeno od daně bez nároku na odpočet daně. Osvobození od daně lze uplatnit pouze za předpokladu, že stravování poskytováno oprávněnými subjekty, tj. zařízeními zapsanými ve školském rejstříku. Zařízením školního stravování je školní jídelna, školní jídelna-vývařovna a školní jídelna výdejna.
Plněním osvobozeným od daně je uskutečňování činnosti v zařízení školního stravování, kterou provádí školní jídelna, která jídlo připravuje a sama vydává, nebo připravuje jídlo, které vydává jiná školní jídelna-výdejna.
Pokud předškolní zařízení nebo škola zajišťuje stravování dětem a žákům takovým způsobem, že jídlo nakupuje od dodavatele hotových jídel, který není zařazen v síti škol, v přepravních nádobách a vlastními zaměstnanci ve svém zařízení je poskytuje dětem a žákům, jedná se i v tomto případě o poskytování stravovací služby v rámci výchovy a vzdělávání, které je plněním osvobozeným od daně bez nároku na odpočet daně.
Dodavatel, který je plátcem a dodává hotová jídla určená ke konzumaci na jiném místě než ve vlastní provozovně, dodává školní jídelně potraviny, u kterých podle přílohy č. 3 k ZDPH uplatní sníženou sazbu daně 12 %.
Škola (příspěvková organizace) provozuje školní jídelnu, ve které se stravují žáci. Jedná se o plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně.
Stravování a ubytování poskytnuté studentům vysokých škol
Stravování a ubytování poskytnuté studentům vysokých škol má odlišný daňový režim oproti poskytování těchto služeb v rámci předškolního, základního a středního vzdělávání. Poskytování ubytování a stravování studentům vysokých škol není součástí výchovné a vzdělávací činnosti.
Z toho důvodu nejsou při poskytování stravovacích služeb v menzách vysokých škol splněny podmínky pro uplatnění osvobození od daně, a proto se jedná o zdanitelné plnění. Obdobně se jedná o zdanitelné plnění i v případě, že ubytovací a stravovací služby studentům vysokých škol poskytne zařízení zapsané ve školském rejstříku.
Vysokoškolská menza poskytuje stravování studentům vysoké školy. Jedná se o zdanitelné plnění, u kterého se uplatní snížená sazba daně 12 %.
Poskytování stravovací a ubytovací služby v rámci zdravotní služby
Poskytování zdravotní služby je podle § 51 ZDPH osvobozeno od daně. Zdravotní službou se pro účely zákona o DPH rozumí také služba s ní úzce související. Poskytování stravovací a ubytovací služby je osvobozeno od daně za předpokladu, že jsou splněny podmínky, že se jedná o služby úzce související se zdravotní službou poskytovanou oprávněnou osobou s léčebným cílem nebo se službou chránící lidské zdraví. Osvobozeno od daně bez nároku na odpočet daně je tak poskytování stravování a ubytování pacientů v nemocnicích a dalších zdravotnických zařízeních.
Nemocnice poskytuje v rámci léčebné péče pacientům ubytování a stravování. Jedná se o plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně.
Ubytovací a stravovací služby jsou od daně osvobozeny i v případě, že jsou poskytovány v rámci lázeňské péče, za předpokladu, že je tato péče poskytována jako součást zdravotnických výkonů.
Lázeňské zařízení poskytuje v rámci léčebné péče pacientům ubytování a stravování. Jedná se o plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně.
Pokud je poskytována ubytovací a stravovací služba například v lázeňském zařízení v rámci pobytu, kdy se nejedná o lázeňskou péči v rámci zdravotních výkonů. V takovém případě se jedná o zdanitelné plnění, u kterého plátce podle přílohy č. 2 k ZDPH uplatní sníženou sazbu daně.
Lázeňské zařízení poskytuje wellness pobyty. Jedná se o zdanitelné plnění, u kterého plátce uplatní sníženou sazbu daně.
Poskytování ubytovací a stravovací služby v rámci poskytování sociální pomoci
Poskytování ubytovací a stravovací služby je podle § 51 ZDPH osvobozeno od daně bez nároku na odpočet daně také pokud je poskytnuto v rámci poskytování sociální pomoci podle § 59 ZDPH. Osvobození od daně se uplatní za předpokladu, že jsou tyto služby poskytnuty oprávněným poskytovatelem ve vztahu k oprávněným příjemcům služby. Oprávněnými příjemci jsou osoby, kterým je poskytována ubytovací a stravovací služba v rámci sociální pomoci, tedy například obyvatelé domu sociálních služeb.
Zařízení domova pro seniory poskytuje stravovací službu obyvatelům domova. Služba je osvobozena od daně.
Oprávněným subjektem ale může být také jiné sociální zařízení. V případě poskytování stravovacích služeb klientům jiných sociálních zařízení se také jedná o plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně. Podmínkou je, že tato sociální zařízení musí být u toho subjektu, který tyto služby poskytuje uvedena v rozhodnutí o registraci MPVS.
Zařízení domova pro seniory poskytuje stravovací službu pro jiný dům pro seniory. Možnost poskytování této služby má uvedenu v rozhodnutí o registraci MPSV. Jedná se o plnění osvobozené od daně.
NahoruPoskytování stravovací a ubytovací služby jako zdanitelné plnění
Pokud poskytuje stravovací nebo ubytovací službu neziskový subjekt v rámci doplňkové, hospodářské nebo jiné činnosti, tj. především na bázi živnostenského podnikání nad rámec činností, pro kterou byly tyto subjekty založeny nebo zřízeny, a také při poskytnutí závodního stravování, jedná se o zdanitelné plnění.
Může se jednat například o povolenou doplňkovou činnost v rámci zřizovací listiny, případně v rámci hlavní činnosti o poskytnutí stravování ve vlastní stravovně. Jedná se například o poskytování stravování ve svých provozovnách (stravovacím zařízení, bufetech) v rámci svých ekonomických činností jiným osobám, které nejsou poskytovány v rámci osvobození (vedlejší plnění souvisejícím s hlavním) podle § 57 až § 59 ZDPH. Zdanitelným plněním je také poskytování stravování svým zaměstnancům.
Škola provozuje školní jídelnu, ve které se stravují žáci a také učitelé a ostatní zaměstnanci školy. Stravování žáků je osvobozeno od daně, u stravování učitelů se jedná se o zdanitelné plnění, u kterého se uplatní snížená sazba daně 12 %.
Při poskytnutí stravovací služby s výjimkou podávání nápojů jiných než pitné vody a vybraných nápojů se podle přílohy č. 2 k ZDPH uplatní také snížená sazba daně 12 %. Vzhledem k tomu, že se jak při dodání potravin, tak při poskytování stravovací služby uplatní stejná sazba daně, není třeba rozlišovat, kdy se jedná o dodání zboží a kdy o poskytnutí služby.
Plátce poskytuje závodní stravování svým zaměstnancům v zaměstnanecké jídelně a současně rozváží obědy ve várnicích jiným firmám. Jedná se o dodání potravin, u kterého uplatní také sníženou sazbu daně 12 %.
Při podávání nápojů jiných než pitné vody se uplatní základní sazba daně. Pitnou vodou se rozumí voda, natočená z kohoutku, neochucená. Pokud je podávána například šťáva, uplatní se u ní základní sazba daně.
Škola, plátce, poskytuje závodní stravování svým zaměstnancům v zaměstnanecké jídelně. Jedná se o stravovací službu, u které uplatní sníženou sazbu daně. Současně poskytuje k obědu šťávu nebo vodu s citronem. Při poskytování těchto nápojů uplatní základní sazbu daně.
Plátce poskytuje závodní stravování svým zaměstnancům v zaměstnanecké jídelně a současně poskytuje neochucenou vodu, natočenou z kohoutku. Jedná se o stravovací službu a poskytnutí vody, u kterých uplatní sníženou sazbu daně.
Den uskutečnění zdanitelného plnění u stravovacích služeb a dodání zboží
Podle § 20a odst. 1 a 2 ZDPH je plátce povinen přiznat daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí úplaty, a to k tomu dni, který nastane dříve. V případě poskytnutí stravovacích služeb se při určení dne uskutečnění zdanitelného plnění použije obecná zásada upravená v § 21 odst. 3 ZDPH, podle níž se stravovací služba považuje za uskutečněnou dnem jejího poskytnutí nebo dnem vystavení daňového dokladu, a to tím dnem, který nastane dříve. Pokud je přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění přijata plátcem úplata na takto poskytnuté služby, vzniká povinnost přiznat daň ke dni přijetí úplaty.
Více dodávek realizovaných v jednom měsíci
Při dodání hotového jídla (zboží) se za den uskutečnění zdanitelného plnění považuje den jeho faktického dodání ve smyslu § 13 odst. 1 ZDPH. Při dodání zboží na základě rámcové kupní smlouvy je pro plátce rozhodující skutečné datum převzetí zboží podle dodacích listů. Vzhledem k tomu, že se v tomto případě jedná o zdanitelné plnění poskytované dlouhodobě, opakovaně, jedná se o plnění poskytované na dlouhodobé bázi, u kterého je podle § 21 odst. 8 ZDPH dnem uskutečnění plnění nejpozději poslední den kalendářního roku, který následuje po roce, ve kterém bylo plnění započato. Je tedy v zásadě jedno, kdy plátce v této době zdanitelné plnění vyfakturuje.
NahoruStravování zaměstnanců
Podle zákoníku práce je zaměstnavatel povinen umožnit zaměstnancům stravování, přičemž tuto povinnost nemá vůči zaměstnancům vyslaným na pracovní cestu. Současně lze v kolektivní smlouvě sjednat nebo vnitřním předpisem stanovit bližší vymezení okruhu zaměstnanců (včetně bývalých zaměstnanců), kterým se cenově zvýhodněné stravování poskytuje, způsob zabezpečení tohoto stravování, způsob jeho provádění a financování zaměstnavatelem, pokud nejsou tyto otázky upraveny obecně nebo pro určený okruh zaměstnavatelů zvláštním předpisem.
V případech, kdy je cenově zvýhodněné stravování dohodnuto v kolektivní smlouvě nebo stanoveno vnitřním předpisem, může být toto cenově zvýhodněné stravování poskytováno bývalým zaměstnancům, kteří u zaměstnavatele pracovali do odchodu do starobního důchodu nebo invalidního důchodu pro invaliditu třetího stupně, zaměstnancům po dobu čerpání jejich dovolené, zaměstnancům po dobu jejich dočasné pracovní neschopnosti.
Pro účely poskytování závodního stravování zaměstnancům je nutné rozlišit, zda se jedná o poskytování obědů v rámci vlastního stravovacího zařízení nebo se jedná o stravování zajištěné prostřednictvím jiných subjektů.
Jednotlivé (v praxi často využívané) formy poskytování závodního stravování:
- provoz vlastního stravovacího zařízení,
- stravování zajišťované prostřednictvím jiných subjektů,
- dovoz hotových jídel na pracoviště,
- poskytnutí platební poukázky.
Závodní stravování
Neziskové subjekty poskytují též závodní stravování. Poskytování závodního stravování je tedy dobrovolné plnění zaměstnavatele vůči zaměstnancům, na které zaměstnanci obecný nárok nevzniká. Pokud se tedy zaměstnavatel rozhodne, že svým zaměstnancům bude poskytovat závodní stravování, z pohledu uplatňování daně z přidané hodnoty je rozhodující jeho forma. Způsob zajištění stravování zaměstnanců je vždy na volbě zaměstnavatele s ohledem na jeho možnosti, popřípadě je možno různé varianty poskytování stravování zaměstnancům kombinovat.
Pro postup při zajištění stravování zaměstnanců z hlediska zákona o DPH, na rozdíl od daně z příjmů, neexistuje speciální úprava, a proto se při uplatnění daně z přidané hodnoty v těchto případech použijí všechny principy obecně vymezené zákonem o dani z přidané hodnoty pro oblast poskytování služeb. Současně je nutné vzít v úvahu určité odlišnosti,…
