Plán inventur v PO

5.3.25.10

Plán inventur v PO

Jaroslava Svobodová

Komentář:

Při přípravách, organizaci a rozhodování v oblasti inventarizace majetku a závazků je obecně nezbytné zdůraznit, že povinnost inventarizovat majetek a závazky ukládá účetním jednotkám § 29 a 30 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "ZoÚ"). Z § 29 ZoÚ mimo jiné vyplývá, že účetní jednotky inventarizací zjišťují skutečný stav veškerého majetku a závazků a ověřují, zda zjištěný skutečný stav odpovídá stavu majetku a závazků v účetnictví a zda nejsou dány důvody pro účtování o položkách podle § 25 odst. 3 ZoÚ. Prokázat provedení inventarizace u veškerého majetku a závazků jsou účetní jednotky povinny po dobu 5 let po jejím provedení.

V souladu s § 30 ZoÚ účetní jednotky zjišťují při inventarizaci skutečné stavy majetku, závazků, jiných aktiv, jiných pasiv a skutečností účtovaných v knize podrozvahových účtů a zaznamenávají je v inventurních soupisech. Tyto stavy zjišťují:

1. fyzickou inventurou u majetku, u kterého lze vizuálně zjistit jeho fyzickou existenci, nebo
2. dokladovou inventurou u závazků a majetku, u kterého nelze vizuálně zjistit jeho fyzickou existenci, a to včetně jiných aktiv, jiných pasiv a skutečností účtovaných v knize podrozvahových účtů.

Při fyzické inventuře, a to zejména při prvotní inventuře, je základním způsobem zjišťování skutečného stavu majetku ověření jeho fyzické existence, a to bez ohledu na formu inventarizačního identifikátoru nebo způsob jeho stanovení, případně jeho připojení. Pokud existují inventarizační evidence majetku, je také jejich prověření součástí fyzické inventury.

Účetní jednotky mohou při fyzické inventuře zjišťovat skutečný stav majetku počítáním, měřením, vážením a dalšími obdobnými způsoby, případně mohou využívat účetní záznamy, které prokazují jeho existenci. Předmětem fyzické inventury je také skutečný stav majetku, který nemá vybraná účetní jednotka ve vlastnictví nebo k němu nemá příslušnost hospodaření, ale který se nachází na pozemcích, v budovách nebo jiných prostorech, které má tato vybraná účetní jednotka ve vlastnictví nebo k nim má příslušnost hospodaření, pokud mohou z této skutečnosti vznikat pro vybranou účetní jednotku práva nebo povinnosti. Fyzickou inventurou se zajišťuje vyhotovení inventurních soupisů a dodatečných inventurních soupisů.

V případě majetku a závazků (např. pohledávek, nehmotného majetku, jako jsou zejména práva) nebo jiných aktiv a jiných pasiv, u kterých nelze vizuálně zjistit jejich fyzickou existenci, včetně zaknihovaných cenných papírů a skutečností zaúčtovaných v knize podrozvahových účtů, je zjišťován skutečný stav dokladovou inventurou. Při dokladové inventuře je základním způsobem zjišťování skutečného stavu ověření podle inventarizačních evidencí. Další skutečnosti se prověřují, pokud je to pro zjištění skutečného stavu nezbytné.

V souvislosti s inventarizací majetku a závazků je nutné také zdůraznit, že základní předpoklady průkaznosti a věrohodnosti účetnictví jsou vymezeny v § 8 odst. 4 ZoÚ, které stanoví, že účetnictví účetní jednotky je průkazné, jestliže všechny účetní záznamy tohoto účetnictví jsou průkazné (viz § 33a ZoÚ) a účetní jednotka provedla inventarizaci.

V případě vybraných účetních jednotek je nutné upozornit na § 29 odst. 4 ZoÚ, ze kterého vyplývá, že požadavky na organizační zajištění a způsob provedení inventarizace u vybraných účetních jednotek, včetně bližších podmínek inventarizace položek jiných aktiv a jiných pasiv, stanoví prováděcí právní předpis. Tímto prováděcím právním předpisem je vyhláška č. 270/2010 Sb.

Z výše uvedených ustanovení zákona o účetnictví lze dovodit, že inventarizace je jedním z nástrojů účetních jednotek, jehož cílem je zajištění průkaznosti a věrohodnosti účetnictví účetní jednotky.

Podle ustanovení § 3 odst. 1 vyhlášky č. 270/2010 Sb. vybraná účetní jednotka zajišťuje při inventarizaci činnosti nutné pro vyhotovení inventurních soupisů, dodatečných inventurních soupisů, zjednodušených inventurních soupisů, inventurních zápisů, inventurních závěrů a vyhotovení dalších souvisejících účetních záznamů tak, že prostřednictvím ústřední inventarizační komise nebo jiným způsobem zajišťuje řízení a kontrolu činností inventarizačních komisí a sestavení inventarizační zprávy. Inventarizační zprávou se podle § 2 písm. e) vyhlášky č. 270/2010 Sb. rozumí shrnutí všech podstatných skutečností o všech provedených inventurách, včetně informace o všech inventarizačních rozdílech a zúčtovatelných rozdílech. Příloha inventarizační zprávy obsahuje seznam inventurních soupisů, dodatečných inventurních soupisů, zjednodušených inventurních soupisů, inventurních zápisů a inventurních závěrů, pokud tyto skutečnosti nevyplývají z vnitřního předpisu nebo jiné dokumentace.

K sestavení plánu inventur některými vybranými účetními jednotkami lze obecně konstatovat, že v souladu s § 5 vyhlášky č. 270/2010 Sb. vybraná účetní jednotka sestavuje plán inventur nejpozději do zahájení první inventury. Plán inventur obsahuje nejméně údaje o:

1. předpokládaném okamžiku zahájení a ukončení jednotlivých inventur a okamžiku, ke kterému se zjišťují skutečné stavy,
2. vzniku a zahájení činností jednotlivých inventarizačních komisí v případě, že tyto okamžiky nejsou shodné s okamžikem zahájení inventury, kterou inventarizační komise provádí,
3. ukončení činností jednotlivých inventarizačních komisí v případě, že tento okamžik není shodný s okamžikem ukončení inventury, kterou inventarizační komise provádí.

Plán inventur obsahuje dále seznamy inventurních soupisů, dodatečných inventurních soupisů a zjednodušených inventurních soupisů, které budou sestavovány v rozsahu účtových skupin, v rozsahu inventarizačních položek nebo v rozsahu seskupení inventarizačních položek podle § 8 odst. 1 písm. b), pokud tyto skutečnosti nevyplývají z vnitřního předpisu nebo jiné dokumentace.

V případě, že okamžik ukončení fyzické inventury hmotného majetku je stanoven před koncem rozvahového dne nebo po tomto dni, obsahuje plán inventur zdůvodnění tohoto postupu a popis činností, které se uskuteční v období mezi koncem rozvahového dne a dnem ukončení fyzické inventury hmotného majetku, včetně popisu postupu při rozdílové inventuře.

V případě, že veškeré nebo některé činnosti prováděné při inventarizaci jsou zajišťovány prostřednictvím jiných osob, obsahuje plán inventur i popis zajištění koordinace mezi vybranou účetní jednotkou a jinou osobou při inventarizaci, zejména při jednotlivých inventurách.

Pokusila jsem se připravit nezávazný vzor plánu inventur pro příspěvkové organizace. Při sestavení plánu inventur jsem vycházela, z účtového rozvrhu příslušné příspěvkové organizace, který dotčená účetní jednotka sestavila v souladu s § 14 ZoÚ a v souladu s § 76 až § 78 vyhlášky č. 410/2009 Sb. a přílohy č. 7 Směrná účtová osnova vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů.

Z níže uvedeného plánu inventur vyplývá:

1. inventarizační položka včetně číselného označení a názvu inventarizační položky,
2. v návaznosti na stanovení inventarizačních komisí včetně předmětu inventarizace v pravomoci jednotlivých dílčích inventarizačních komisí v dotčené příspěvkové organizaci okamžik zahájení inventury a okamžik ukončení inventury,
3. způsob zjišťování stavů majetku a závazků, to je fyzická inventura = FI, dokladová inventura = DI,
4. průkazný účetní záznam tzn. inventurní soupis (IS), dodatečný inventurní soupis (DIS) a zjednodušený inventurní soupis (ZIS),
5. u kterých inventarizačních položek je sestaven inventurní soupis v rozsahu jednotlivé inventarizační položky nebo v rozsahu seskupení inventarizačních položek.

Pokud se týká sestavení inventurního soupisu v rozsahu seskupení inventarizačních položek lze zdůraznit, že podle § 8 odst. 1 ZoÚ je možné například sestavit jeden inventurní soupis, který by obsahoval nejen inventarizační položku Stavby (syntetický účet 021), ale i inventarizační položku Oprávky ke stavbám (syntetický účet 081).